中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)—對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮（征求意見稿）

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮，以及對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告的考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指接受客戶委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)榭蛻魣?zhí)行交易并履行經(jīng)管責(zé)任的機(jī)構(gòu)。

　　本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師，是指接受服務(wù)機(jī)構(gòu)委托，提供鑒證服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。

　　第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制的影響，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第二章 注冊會(huì)計(jì)師考慮的內(nèi)容

　　第五條 服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策與程序，但這些政策與程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。

　　如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計(jì)單位保留交易授權(quán)，并履行經(jīng)管責(zé)任，被審計(jì)單位可能有能力在服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)執(zhí)行有效的政策和程序。

　　如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計(jì)單位的交易，并履行經(jīng)管責(zé)任，被審計(jì)單位可能認(rèn)為有必要信賴服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。

　　第六條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性。

　　在執(zhí)行前款規(guī)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況了解下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┓�務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)；

　�。ǘ�）被審計(jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系；

　�。ㄈ�）被審計(jì)單位內(nèi)部控制與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度；

　�。ㄋ模┡c服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括應(yīng)用于由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易的控制，被審計(jì)單位如何識(shí)別和管理與使用服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等；

　�。ㄎ澹┓�務(wù)機(jī)構(gòu)的能力和財(cái)務(wù)實(shí)力，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響；

　�。�六）用戶手冊和技術(shù)手冊等反映的有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息；

　�。ㄆ撸┛色@得的與服務(wù)機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的控制的信息。

　　第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方的報(bào)告，以獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的信息。

　　如果擬利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-考慮內(nèi)部審計(jì)工作》。

　　第八條 注冊會(huì)計(jì)師了解的結(jié)果可能使其認(rèn)為，服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制不會(huì)影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師不必再考慮本準(zhǔn)則后續(xù)條款的要求。

　　第九條 如果認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位具有重大影響，并且與審計(jì)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第十條 如果了解的結(jié)果不夠充分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要提請(qǐng)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求其注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以提供必要信息，或考慮是否需要訪問服務(wù)機(jī)構(gòu)以獲取信息。

　　如果擬訪問服務(wù)機(jī)構(gòu)，注冊會(huì)計(jì)師可以建議被審計(jì)單位要求服務(wù)機(jī)構(gòu)允許注冊會(huì)計(jì)師獲取必要信息。

　　第十一條 注冊會(huì)計(jì)師通過閱讀服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告，可能能夠充分了解受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的被審計(jì)單位內(nèi)部控制。

　　在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)受到服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制影響的認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師也可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告。

　　如果使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮詢問服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　第十二條 如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制運(yùn)行有效，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會(huì)計(jì)師可以通過下列方式獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)：

　�。ㄒ唬�測試被審計(jì)單位對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)的控制；

　　（二）獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性出具的報(bào)告；

　�。ㄈ�）訪問服務(wù)機(jī)構(gòu)并實(shí)施控制測試。

　　第三章 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告

　　第十三條 在使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其性質(zhì)和內(nèi)容。

　　第十四條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告通常分為下列兩種類型：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告；

　�。ǘ�）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告。

　　第十五條 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告包括通常由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見包括：

　�。ㄒ唬┕芾韺訉�(duì)內(nèi)部控制的描述是準(zhǔn)確的；

　�。ǘ�）為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是合理的；

　�。ㄈ�）內(nèi)部控制已得到執(zhí)行。

　　第十六條 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告包括通常由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見包括：

　�。ㄒ唬┕芾韺訉�(duì)內(nèi)部控制的描述是準(zhǔn)確的；

　�。ǘ�）為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是合理的；

　　（三）內(nèi)部控制已得到執(zhí)行；

　�。ㄋ模┗�于控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的。

　　除了對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中說明所實(shí)施的控制測試及其結(jié)果。

　　第十七條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師通常對(duì)報(bào)告的使用作出限制，報(bào)告的使用者主要包括管理層、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其客戶以及被審計(jì)單位注冊會(huì)計(jì)師。

　　第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施工作的范圍，并評(píng)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師出具報(bào)告的有用性和適當(dāng)性。

　　第十九條 盡管內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告可能有助于注冊會(huì)計(jì)師了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其作為服務(wù)機(jī)構(gòu)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。

　　第二十條 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告可以提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　如果將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告作為控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測試是否與被審計(jì)單位的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露及相關(guān)認(rèn)定有關(guān)，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)。

　　在考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師控制測試涵蓋的期間，以及實(shí)施這些控制測試以來的時(shí)間間隔。

　　第二十一條 對(duì)與審計(jì)相關(guān)的控制測試及其結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十二條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師可能接受委托，實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位注冊會(huì)計(jì)師有用的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實(shí)施由被審計(jì)單位及其注冊會(huì)計(jì)師、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其注冊會(huì)計(jì)師商定的程序。

　　第二十三條 當(dāng)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在其為被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)告。

　　第四章 附 則

　　第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起施行。